Impugnación de acuerdos sancionadores tributarios: la culpabilidad como motivo

Publicación: Septiembre 2017
Autor: Departamento Jurídico Sepín Fiscal
ISBN: 978-84-1332-876-8

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Precio: 18 € + IVA

Referencia: 4097 · Id Edición: 41181

Los Juzgados y Tribunales son firmes al respecto: toda sanción tributaria que adolezca de prueba y motivación por la Administración de la culpa del contribuyente debe ser anulada.
Recibida la notificación de inicio de un procedimiento sancionador tributario con propuesta de imposición de sanción, es imprescindible conocer los criterios judiciales que, sobre el elemento esencial de la culpabilidad, se aplicarán. Igualmente es necesario disponer de formularios de utilidad durante la tramitación del procedimiento.
En esta guía con más de 30 documentos se intenta dar respuesta a las siguientes preguntas: ¿Qué no son comportamientos culpables? ¿Cuándo no es correcta una motivación de la culpa en un acuerdo sancionador? ¿Qué comprotamientos eximen de responsabilidad tributaria? Además se incluyen los formularios necesarios.

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Contenidos de esta publicación:

¿Qué NO son comportamientos culpables?
- No ingresar la deuda tributaria no prueba la culpabilidad del contribuyente exigible para sancionar
  
  TC, Sala Segunda, 20-6-2005
- Colaborar con la Administración Tributaria mediante la exhibición de documentación no es un reconocimiento de culpa y aprobación de la sanción
  
  TC, Pleno, 26-4-1990
- Una insuficiente justificación del gasto, no demostrada su absoluta falta de certeza, no determinan la culpabilidad tributaria necesaria para sancionar
  
  TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 28-2-2017
- La culpa no se acredita por la condición subjetiva del contribuyente
  
  TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 14-12-2016
- Reconocimiento de error en la liquidación tributaria: no es sancionable al no concurrir en la conducta el elemento subjetivo de culpabilidad
  
  TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 4-7-2016
- Que fuera exigible otra conducta distinta no denota la culpa necesaria en las sanciones tributarias
  
  TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 23-5-2016
- No corresponde al sujeto "presuntamente infractor" probar su inocencia, sino a la Administración Tributaria demostrar su culpabilidad resultando que la actuación se ampara en una interpretación razonable de la norma
  
  TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 6-6-2014
- Falta de culpabilidad por dificultades interpretativas de la norma tributaria
  
  TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 18-7-2013
- La ausencia de ocultación de datos por parte del contribuyente excluye la existencia de negligencia, por lo que no concurre la culpabilidad necesaria para la imposición de una sanción tributaria
  
  TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 13-10-2011
- Contar con asesoramiento no es determinante de la culpa a los efectos de las sanciones tributarias
  
  TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 18-11-2010
- La intencionalidad en la conducta infractora y aun su culpabilidad a título de negligencia, no cabe deducirlas de la conformidad prestada en las actas inspectoras
  
  TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 4-11-2010
- Ser "importante" y contar con asesoramiento jurídico adecuado no denota culpa en el ámbito sancionador tributario
  
  TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 6-5-2010
- Conocer las obligaciones tributarias no es motivación suficiente del elemento de culpabilidad en sanciones
  
  TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 14-12-2009
¿Cuándo NO es correcta la motivación de la culpa en un acuerdo sancionador?
- "No apreciar la concurrencia de ninguna de las causas de exclusión de la responsabilidad" no es motivación suficiente de la culpa en aras a sancionar en el ámbito tributrario
  
  TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 16-2-2017
- Los acuerdos sancionadores que se limitan a señalar que "era suficiente la omisión de la diligencia debida" no motivan la culpabilidad
  
  TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 31-1-2017
- Falta de motivación del acuerdo sancionador en el ámbito tributario al constatar la culpabilidad sobre la exigencia de "otra conducta distinta"
  
  TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 23-5-2016
- Acreditar la improcedencia de las bases imponibles negativas a compensar no es suficiente para motivar un acuerdo sancionador
  
  TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 16-7-2015
- No es posible reseñar como conducta sancionable la misma que es objeto de regularización: es una motivación de la culpabilidad expresada en el acuerdo sancionador genérica e incorrecta
  
  TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 6-11-2014
- El acuerdo sancionador se limitó la conducta del sujeto pasivo consistente en la omisión de obligaciones fiscales, siendo una motivación claramente insuficiente a los efectos de apreciar la culpa
  
  TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 28-3-2014
- No es suficiente que la Administración se limite a señalar la claridad y concisión de las normas reguladoras y la inexistencia de discrepancia razonable en su interpretación para motivar la culpabilidad en un acuerdo sancionador
  
  TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 9-1-2014
- La necesaria motivación del acuerdo sancionador no se colma mediante el empleo de la argumentación de la resolución del TEAC de la liquidación de la que trae causa
  
  TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 31-10-2013
- La mención a los "hechos objetivos" de la infracción tributaria es insuficiente para establecer el "elemento subjetivo" de culpabilidad necesario para motivar los acuerdos sancionadores
  
  TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 4-7-2013
- Defecto en el acuerdo sancionador: no se trata tanto de carencia de motivación en la decisión de sancionar como de falta de tipicidad de la conducta por la que se le castigó
  
  TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 2-11-2010
- "Contar con un departamento administrativo capaz de responder a las exigencias materiales y formales de las normas fiscales" no es bastante, por sí mismo, para motivar la imposición de una sanción
  
  TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 30-9-2010
¿Qué comprotamientos eximen de responsabilidad tributaria?
- Ausencia de culpabilidad por una interpretación razonable de la norma: se denota por el empleo de "argumentos de alto valor dialéctico" para impugnar el precepto controvertido
  
  TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 18-5-2011
- Diligencia necesaria que exonera de responsabilidad en infracciones tributarias: presentación de declaración veraz y completa, además de que no existir ocultación, ni sustracción de dato alguno a la Administración tributaria
  
  TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 9-4-2010
- La comisión de errores de derecho en las liquidaciones tributarias no debe ser objeto de sanción en la medida en que el error sea razonable y la norma ofrezca dificultades de interpretación, siempre que el sujeto pasivo hubiere declarado
  
  TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 10-11-2010
- No puede negarse que la sociedad ha hecho una interpretación razonable de la norma por el simple hecho de que tenga "experiencia", disponga de "suficientes medios" y se "asista de profesionales jurídicos"
  
  TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 23-10-2009
- La comisión de errores de derecho en las liquidaciones tributarias no debe ser materia sancionable, en la medida que el error sea razonable y la norma ofrezca dificultades de interpretación
  
  TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 18-4-2007
Formularios en vía económico-administrativa