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Consulta DGT V2126-17, de 17 de agosto de 2017. Vinculante

SP/DGT/62292

Deducibilidad de las citadas obras.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Normativa
Ley 35/2006, art. 23.1 y 27.2
RIRPF RD 439/2007, arts. 13 y 14
Descripción
El consultante es propietario de tres viviendas que tiene arrendadas, en las que, individualmente, ha efectuado diversas obras, tales como reparación de fachada, reforma de cocina y baño, instalación de ascensor donde antes no lo había, eliminación de barreras arquitectónicas y habilitación del ascensor existente para descender a cota 0.
Cuestión
Deducibilidad de las citadas obras.
Contestación
Partiendo de la hipótesis de que el arrendamiento no se realiza como actividad económica, por no reunir los requisitos del artículo 27.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), los rendimientos que pueda producir dicho arrendamiento constituyen rendimientos del capital inmobiliario, por lo que para determinar la deducibilidad de los gastos a que se refiere el consultante se hace necesario acudir al artículo 23.1 de la Ley del Impuesto y, en su desarrollo, a los artículos 13 y 14 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), en adelante RIRPF, que dispone lo siguiente:
"Tendrán la consideración de gasto deducible para la determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario todos los gastos necesarios para su obtención.
En particular, se considerarán incluidos entre los gastos a que se refiere el párrafo anterior:
a) Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora del bien, derecho o facultad de uso o disfrute del que procedan los rendimientos, y demás gastos de financiación, así como los gastos de reparación y conservación.
A estos efectos, tendrán la consideración de gastos de reparación y conserva
ción:Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones.Los de sustitución de elementos, como instalaciones de calefacción, ascensor, puertas de seguridad u otros.No serán deducibles por este concepto las cantidades destinadas a ampliación o mejora.<d

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